审计人员法律责任学习教材

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1、陈汉文/主编,厦门大学出版社,审 计,第四章 审计人员法律责任第一节 审计人员法律责任概述第二节 美国审计人员的法律责任第三节 我国审计人员的法律责任,21世纪会计学系列教材,2,第一节 审计人员法律责任概述,3,与审计人员法律责任相关的两组概念,（一）会计责任与审计责任被审计单位负有以下会计责任： （1）建立健全本单位的内部控制制度； （2）保护本单位资产的安全与完整； （3）保证提交审计的会计资料的真实、合法与完整。审计人员应当以会计准则为依据，按照独立审计准则的要求实施各项审计程序，获取审计证据，编制审计工作底稿，最终做出公正的职业判断并以审计报告的形式表达。,4,与审计人员法律责任相关

2、的两组概念,审计人员则只能负审计责任。从理论上说，审计人员只要严格遵守执业规范的要求，保持职业上应有的谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将财务报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为检查出来的。关键要看未能查出错误、舞弊和违法行为的原因是否包含审计人员本身的过错。为明确会计责任和审计责任，美国上市公司的年度报告中都附有管理当局声明书，其基本内容包括：表示管理当局对会计报表的公允性负责；说明公司经常关心内部控制健全性及有效性；声明所聘的审计人员具有独立性，不会受到公司各方面的压力与干扰。,5,与审计人员法律责任相关的两组概念,（二）经营失败与审计失败 经营失败是指企业由于经济或经营条件，如

3、经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法归还贷款，或无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败则是指审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵循审计准则的要求而形成或表达了不恰当的审计意见。当出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。 如果注册会计师按照审计准则的要求实施了审计，没有发表不恰当的审计意见，或者审计人员按照审计准则实施了必要的审计程序，在审计中未能发现并揭露企业持续经营能力存在的问题，这些都不属于审计失败。只有审计人员在审计过程中未能遵循审计准则的要求，未能尽到应有的谨慎，而发表了错误或不恰当的审计意见，才属于审计失败。,6,审计人员法律责任

4、的成因,（一）产生审计人员法律责任的社会原因图4-1所述的事例清楚地向我们说明了一个问题：随着社会的发展，文明的进步，审计人员应承担的法律责任必将日益增长，这是不可逆转的历史趋势。,7,1968年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所出现。 20世纪70年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼案。 20世纪80年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费，估计最低达3 000万4 000万美元，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及事务所内部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了3 000万4 000万美元。 1983年，美国11家大型会计师事务所聘用了约40名律师专门

5、负责本事所的法律事务。 1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的9%；对500家会计师事务所的调查表明，其中79%的事务所因害怕诉讼而缩减了审计业务。 1993年，美国华尔街杂志刊登了一篇题为“审计人员的厄运”的文章，文章介绍美国亚利桑那州陪审团做出决定，要求国际著名六大会计师事务所之一的普华国际会计公司(Price Water-House & Co.)赔偿英国渣打银行3.38亿美元的损失。 巴林银行因李森操作期货巨额损失导致银行周转不灵而被购并。投资者控告Co-opers & Lybrand，索赔16亿美元。审计人员认为其审计并无失误，并控告银行董事长及高级管理阶层应对李森舞

6、弊及财务报表不实负责。 Tricontinental Bank(政府银行)受20世纪80年代澳大利亚不动产不景气影响，1990年损失高达20亿美元。维多利亚政府控告KPMG，认为该事务所对在Trico-ntinental Bank的审计中存在严重过失，未能适时将问题加以报道，索赔8亿美元。1994年初庭外和解，实际赔偿金额9 500万美元。 ,图4-1 美国审计人员遭受诉讼的历史,审计人员法律责任的成因,8,审计人员法律责任的成因,（二）产生审计人员法律责任的自身原因 产生审计人员法律责任的自身原因（即真正根源）是审计人员的违约、过失或欺诈行为。违约（breach）主要指合同一方或几方未能达到合同的要求。过失（negligence），是指审计人员在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎。 欺诈（fraud）又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。,9,审计人员法律责任的成因,表4-1概括了上述法律术语的含义。,10,审计人员法律责任的成因,图4-2说明了审计人员的过失、欺诈行为与职业谨慎